Generalidades sobre las visitas de supervisión de cumplimiento en la Certificación de IVA & IEPS

En el presente conoceremos los aspectos normativos y prácticos relacionados con las visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones para las empresas que cuentan con el Registro en el Esquema de Certificación de la modalidad de IVA e IEPS por parte de la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) del Servicio de Administración Tributaria (SAT).

I. Generalidades de la Certificación de IVA e IEPS

Las empresas que realicen importaciones a través de los programas de diferimiento de aranceles podrán solicitar el RECE en la modalidad de IVA e IESP ante la AGACE del SAT, previo pago de derecho, con el propósito de obtener un beneficio fiscal que consiste en aplicar el 100% del crédito fiscal del IVA y/o IEPS que se genere con motivo de la introducción de mercancía bajo el régimen temporal, y además, gozarán de otros beneficios administrativos y operativos, los cuales se encuentran limitados al tipo de actividades que realicen.

La autoridad aduanera tiene registradas, hasta el 10 de enero de 2025, aproximadamente un total de 3,269 empresas bajo los rubros A, AA y AAA, de acuerdo con los datos publicados en el portal del SAT:[1]

Modalidades	Cantidad
Rubro A	1,769
Rubro AA	340
Rubro AAA	1,160
Total	3,269

II. Obligaciones de las Empresas y Atribuciones de la AGACE

Las empresas RECE en la modalidad de IVA e IEPS, al momento de solicitar la gestión de la autorización por primera ocasión, tienen el requisito general de permitir en todo momento el acceso al personal de la AGACE a la visita de inspección inicial o inspecciones de supervisión sobre el cumplimiento de los requisitos y obligaciones derivados de la autorización bajo la cual se realizan las operaciones de comercio exterior.[2]

Seguidamente, una vez que ha obtenido el citado registro, la empresa tendrá la obligación permanente de permitir en todo momento el acceso de la autoridad aduanera para la inspección de supervisión sobre el cumplimiento del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas.[3]

Por otra parte, de acuerdo con el Reglamento Interior del SAT, la AGACE tiene competencia para autorizar y, en su caso renovar o cancelar la certificación en materia de los impuestos al valor agregado y especial sobre producción y servicios respecto de los asuntos a que se refiere este artículo; requerir información y documentación, realizar visitas de inspección y seguimiento, llevar a cabo cualquier otro acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el propósito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes relativas a dicha autorización, y resolver los asuntos relacionados con la misma.[4]

En este contexto, cuando la empresa impida el acceso al personal de la AGACE para llevar a cabo la supervisión de cumplimiento del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, la AGACE suspenderá el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, hasta en tanto el contribuyente solicite a la AGACE, mediante escrito libre, fecha y hora para que se lleve a cabo dicha visita y sea concretada por la autoridad.[5]

III. Procedimiento de la Visita de Supervisión

Las visitas de inspección inicial o inspecciones de supervisión sobre el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con el RECE de la modalidad de IVA e IEPS, son efectuadas en diferentes momentos, por ejemplo, cuando se realiza la gestión por primera vez de la certificación, o bien, en cualquier ocasión para inspeccionar el cumplimiento de las empresas que cuentan con dicho registro.

De manera particular, con respecto a la supervisión del cumplimiento de obligaciones de aquellas empresas que tienen autorizado el RECE de la modalidad IVA e IEPS, en la práctica se distinguen dos métodos, tal es el caso de las que se realizan mediante un plan de visita, contactando previamente por correo electrónico a los enlaces operativos de la empresa, o bien, aquellas inspecciones previa notificación personal a la empresa o su representante legal.

Cabe mencionar que la normatividad aduanera no detalla las formalidades de cómo deben de llevarse a cabo este tipo de visitas por las autoridades aduaneras, sin embargo, se considera como base las reglas 7.1.1, fracción IX y 7.2.1, fracción VII de las RGCE, y de forma supletoria el artículo 35 de la Ley Federal del Procedimiento Administrativo para las notificaciones, puesto que son actos distintos a las facultades de comprobación señaladas en el artículo 42 del CFF, además de manera indicativa se observan los puntos que se indican:

1. La empresa certificada en IVA e IEPS debe revisar continuamente si tienen alguna notificación que se haya recibido por los distintos medios de contacto.

En la solicitud inicial de la certificación se requieren datos de la persona autorizada para oír y recibir notificaciones, personas autorizadas como enlace operativo con la AGACE, y del domicilio para oír y recibir notificaciones. Por consiguiente, es necesario que se mantenga actualizada esta información en el portal de la Ventanilla Digital o se notifique por medios electrónicos.

2. La empresa CIVA requerirá confirmar los datos del domicilio fiscal, domicilio donde se desarrolla el proceso productivo o de servicios, ubicación principal del sistema de control de inventarios, medidas de seguridad, datos del nombre, cargo y teléfono que atenderá la visita.

3. Las actividades que se desarrollarán son las siguientes que se indican, por ejemplo, el alcance de las visitas, entrega de documentación original y digital previo cotejo, recorrido por las instalaciones interiores de la planta, presentación de información complementaria, redacción del acta de la información y documentación proporcionada, además de la reunión de cierre, lectura, impresión y firma del acta de la visita.

4. La documentación e información solicitada durante la visita de inspección, es la que actualmente de forma general se menciona en las carpetas siguientes:

Carpeta	Descripción
Control de inventarios	Artículo 59, fracción I, de la L.A. y Anexo 24 de las RGCE, esta información se solicitará en el desarrollo de la visita.
Pedimentos	La información se solicitará en el desarrollo de la visita.
Desperdicios/ Scrap	Documentación que acredite el destino de los desperdicios.
Programa IMMEX	Modificaciones al Programa IMMEX, autorización de fracciones arancelarias, altas y bajas de domicilios registrados para realizar las operaciones objeto del programa o para mantener las mercancías importadas temporalmente.
Comprobante de domicilio	Recibo de energía eléctrica del o los domicilios visitados.
Identificaciones	Poder e identificación oficial vigente del Representante Legal o en su caso de Enlace Operativo se deberá entregar identificación oficial digitalizada legible, comprobante de nómina digitalizado y documento donde se designe como enlace operativo. En el caso de las dos personas designadas como testigos, se deberá entregar identificación oficial digitalizada legible, así como documentación que los acredite como trabajadores de la empresa, puede ser recibo de nómina y/o contrato individual de trabajo.
Proceso productivo	Descripción paso a paso de la realización del proceso productivo, incluye la maquinaria y/o equipo necesario para su realización. (Archivo digital en formato Word).
Infraestructura	Infraestructura / Inversión en territorio nacional (Listado de su maquinaria y equipo, forma de adquisición, así como, la documentación con la cual acredite contar con el legal uso y goce de la maquinaria o equipo, como pueden ser contratos, pedimentos, facturas, CFDI’s, la cual deberá ser la necesaria y suficiente para llevar a cabo su proceso productivo y/o prestación de servicios).
Empleados	Un listado de empleados, donde se observe el nombre completo del empleado, días laborados, entradas, salidas y número de empleado.

IV. Consideraciones Finales

Recordemos que el SAT emitió el comunicado 056/2024 con fecha del 7 de octubre de 2024 en donde se informa que fue reforzada la vigilancia para combatir prácticas abusivas, por lo que, se implementan nuevos requisitos para las empresas que realizan importaciones temporales como empresa certificada con el propósito de asegurar que las mercancías retornen al extranjero.[6]

Adicionalmente, en el Plan Maestro del SAT del periodo 2025 contempla como parte de la estrategia efectuar operativos de combate al contrabando y fiscalización profunda de las operaciones y participantes del comercio exterior con orientación a temas, tales como el abuso de la certificación de IVA e IEPS, el no retorno de las importaciones temporales, entre otros aspectos[7].

Para concluir, es importante que los contribuyentes que cuenten con el RECE de la modalidad de IVA e IEPS mantengan el control del cumplimiento de las obligaciones permanentes, y efectúen revisiones preventivas de manera periódica para detectar errores o incumplimiento de las obligaciones, y en el supuesto de que sean detectadas se autocorrijan de forma espontánea, y con ello evitar que se inicie el procedimiento de requerimiento o cancelación del registro que obstaculice el desarrollo de las operaciones.

FUENTE: 

[1] Cfr. Portal del SAT: www.sat.gob.mx, marzo 2025.

[2] Cfr. Regla 7.1.1, fracción IX de las RGCE para 2025.

[3] Cfr. Regla 7.2.1, primer párrafo, fracción VII de las RGCE para 2025.

[4] Cfr. Artículo 25, fracción LXXIX del RISAT.

[5] Cfr. Regla 7.2.4, último párrafo de las RGCE para 2025.

[6] Cfr. Portal del SAT, liga: https://www.gob.mx/sat/prensa/sat-refuerza-la-vigilancia-para-combatir-practicas-abusivas-056-2024?idiom=es, marzo 2025.

[7] Cfr. Portal del SAT, liga: https://www.gob.mx/sat/prensa/plan-maestro-2025-simplificacion-regularizacion-fiscal-y-combate-a-la-evasion-y-al-contrabando-01-2025, marzo 2025.